1. Классификация способов уклонения от уплаты налогов
2. Нарушение законодательства о бюджетной системе
3. Мошенничество с финансовыми ресурсами
4. Подделка и выдача ложных документов
5. Злоупотребление служебным положением
6. Служебная халатность бухгалтера

Дебет-Кредит № 22 (2.6.2003)
Суть дела :: Практика

Внимание! архивная публикация

Эта страница содержит древнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время вероятно потеряла актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua
или выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

(Окончание. Начало см. В "ДК" №21 / 2003)

Ответственность главного бухгалтера в рамках уголовного законодательства

В первой части материала, напечатанной в прошлом номере, мы выяснили, что главный бухгалтер как служебное лицо предприятия является потенциальным субъектом уголовной ответственности, рассмотрели виды правонарушений и ответственность за них, порядок возбуждения уголовного дела, основания и условия привлечения бухгалтера к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов.

Классификация способов уклонения от уплаты налогов

Статья 212 УК Украины не конкретизирует способов уклонения от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей. А научно-практический комментарий к УК Украины (под редакцией кандидатов юридических наук М. И. Мельника и М. И. Хавронюка) к наиболее распространенным способам совершения этого преступления относит:

- непредставление документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов, других обязательных платежей;

- сокрытие и занижение объекта налогообложения;

- уклонение зарегистрированных субъектов предпринимательской деятельности от постановки на учет в контролирующих органах;

- умышленное занижение налоговых ставок;

- умышленно неправильное исчисление сумм налогов, сборов, других обязательных платежей или базы;

- обманные манипуляции с налоговыми льготами;

- ненадлежащее исполнение или неисполнение обязанностей по начислению и удержанию обязательных платежей фискальными агентами государства.

Остановимся на анализе указанных выше способов уклонения от уплаты налогов, которые, на наш взгляд, требуют дополнительного объяснения.

Так, сокрытием объекта налогообложения понимается неуплата налогов, сборов и других обязательных платежей, которые субъект предпринимательской деятельности должен платить согласно действующему законодательству Украины. Этот способ характеризуется тем, что прибыль или другой объект налогообложения у налогоплательщика фактически есть, но налогоплательщик его не декларирует и не отражает в документах бухгалтерской и налоговой отчетности, представляет в налоговые или других контролирующих органов. Это делается, чтобы избежать начисления и уплаты налогов на такие объекты. Например, бухгалтер не отражает (скрывает) в расчете налога с владельцев транспортных средств факт наличия на предприятии определенного количества транспортных средств или других самоходных машин и механизмов и тем самым уклоняется от уплаты налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов.

Занижения объекта налогообложения - это частичная неуплата налогов и обязательных платежей, которые должны уплачиваться субъектом предпринимательской деятельности с дохода (прибыли). Например, полное или частичное невключение в суммы налогооблагаемой прибыли (дохода) средств, полученных от выполнения работ, оказания услуг.

Занижение прибыли как объекта налогообложения может быть допущено за счет незаконного завышения валовых расходов, в частности путем завышения стоимости материальных затрат, относящихся к себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), завышение расходов на служебные командировки, представительские цели, сторожевую охрану, обслуживание технических средств управления, а также путем заключения мнимых сделок с фиктивными предприятиями и тому подобное.

С целью уменьшения налога на добавленную стоимость субъекты предпринимательской деятельности завышают сумму налога, уплаченная или подлежащая уплате поставщикам за выполненные ими работы, оказанные услуги, приобретенные материальные ресурсы, топливо, стоимость которых относится на издержки производства и обращения, или снижают в учете сумму налога, полученную от покупателей за реализованные товары, оказанные услуги, выполненные работы, в результате чего сумма налога на добавленную стоимость, которую платит предприятие, будет меньше суммы, которую предприятие должно оплатить.

Таким образом избежания уплаты налогов, как непредставление документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов, других обязательных платежей (налоговых деклараций, расчетов, бухгалтерских отчетов, балансов и т.п.), заключается, в частности, в непредставлении контролирующим органам в установленный срок декларации о доходах субъекта предпринимательской деятельности, а также декларации об уплате других налогов с целью уклонения от уплаты налогов и тому подобное. Это одновременно и сокрытием объекта налогообложения.

Обманные манипуляции с налоговыми льготами, как правило, заключаются в сокрытии потери оснований на льготы по налогообложению. В этом случае бухгалтер предприятия умышленно не информирует (не отражает в декларации) налоговые органы о потере (прекращения) льгот по определенным видам налоговых платежей, в результате чего предприятие и дальше незаконно пользуется этими льготами, что в итоге приводит к непоступлению средств в бюджет или государственные целевые фондов.

Умышленно неправильное исчисление сумм налогов, сборов, других обязательных платежей или базы налогообложения заключается в том, что бухгалтер предприятия в документах бухгалтерского и налогового учета умышленно занижает суммы налоговых платежей, подлежащих к уплате. Как правило, в дальнейшем при обнаружении таких нарушений налоговыми органами бухгалтеры оправдывают свои действия допущенными арифметическими ошибками (что не исключает в их действиях признаков служебной халатности).

С целью уменьшения размера платежей, обязательных для перечисления в бюджет, налогоплательщики прибегают к уменьшению налоговых ставок. Этим способом могут воспользоваться, например, плательщики подоходного налога с граждан. Декрет КМУ от 26.12.92 г.. №13-92 "О ​​подоходном налоге с граждан" предусматривает дифференцированные ставки подоходного налога в зависимости от размера получаемой прибыли. Занижая (скрывая) размер полученной прибыли, налогоплательщики, таким образом, занижают и налоговую ставку.

Среди способов уклонения от уплаты налогов и такой, как ненадлежащее исполнение или неисполнение обязанностей по начислению и содержание обязательных платежей фискальными агентами государства. Особенностью этого способа является то, что его субъектом является не налогоплательщик, а наоборот - государственный орган, который в соответствии с законами Украины должен осуществлять контроль за правильностью начисления и уплатой налогов. Понятно, что за "невнимательность" отдельные не очень добросовестные представители контролирующих органов получают определенную "компенсацию".

О умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей могут свидетельствовать и такие действия бухгалтера, как: отсутствие бухгалтерского и налогового учета или ведение его с нарушением установленного порядка; искажения в документах налогового учета; неоприходования наличных средств, полученных за выполнение работ или услуг; ведение двойной (официальной и неофициальной) бухгалтерии; использование банковских счетов, о которых сообщено органы государственной налоговой службы; завышение фактических расходов и тому подобное.

Вместе с тем есть уклонением от уплаты налогов действия лица, которое не имело намерения уклониться от уплаты обязательных платежей, но не оплатила их по другим причинам (налоговые декларации поданы своевременно, а несвоевременная уплата налогов обусловлена ​​отсутствием средств на счете предприятия).

Не является уклонением от уплаты налогов действия лица, которое не имело намерения уклониться от уплаты обязательных платежей, но не оплатила их по другим причинам или из-за отсутствия средств на счете предприятия, своевременно подав налоговые декларации.

Нарушение законодательства о бюджетной системе

Одним из признаков, что дает основания правоохранителям квалифицировать действия бухгалтера по ст. 210 УК Украины "Нарушение законодательства о бюджетной системе", является использование бюджетных средств вопреки их целевому назначению, если предметом этих действий были бюджетные средства в крупных размерах (в тысячу и более раз превышает необлагаемый минимум доходов граждан). Суть этих уголовно наказуемых действий заключается в расходовании бюджетных средств на цели, не соответствующие бюджетным назначениям, установленным Законом о Государственном бюджете Украины или решением о местном бюджете, выделенным бюджетным ассигнованиям (ст. 119 Бюджетного Кодекса Украины), поэтому это преступление может совершаться только на тех предприятиях, которые получают и используют бюджетные средства независимо от уровня бюджета (государственный или местный).

Нецелевым использованием бюджетных средств может быть, например, расходование их бухгалтером на приобретение различных активов (валюты, ценных бумаг, иного имущества) с целью получения прибыли и (или) последующей продажи, осуществление за счет бюджетных средств взносов в уставный фонд юридического лица или предоставления ей благотворительной помощи в случаях, если расходования бюджетных средств на эти цели не предусмотрено Законом о Государственном бюджете Украины или решением о местном бюджете; расходования бюджетных средств при отсутствии первичных документов, подтверждающих осуществление хозяйственных операций; использования бюджетных средств на строительство или ремонт собственного жилья, благоустройство личных земельных участков, оплату обучения в учебных заведениях своих детей и тому подобное.

Такой вид преступления характерен, в частности, для сельскохозяйственных предприятий, которым государство для стимулирования и поддержки товарного производства в целом и отдельных его отраслей предоставляет за счет бюджетных средств различные финансовые помощи, дотации, субсидии, льготные кредиты, имеющие конкретное целевое назначение (например, селекция растениеводства , животноводства, развитие мясо-молочной отрасли, проведение комплекса весенне-осенних полевых работ и др.)

Мошенничество с финансовыми ресурсами

Статьей 222 УК Украины установлена ​​ответственность за мошенничество с финансовыми ресурсами, то есть предоставление гражданином-предпринимателем или учредителем или собственником субъекта хозяйственной деятельности, а также должностным лицом субъекта хозяйственной деятельности заведомо ложной информации органам государственной власти, органам власти Автономной Республики Крым или органам местного самоуправления, банкам или другим кредиторам с целью получения субсидий, субвенций, дотаций, кредитов или льгот по налогам при отсутствии признаков преступления против соб ости.

Такая информация может касаться любых сторон хозяйственной деятельности субъекта, а ее недостоверность может заключаться в предоставлении фиктивных бухгалтерских документов, деклараций, балансов, расчетов, справок, которые заполняются бухгалтером предприятия. Например, бухгалтер не указывает в документах, поданных банка для получения кредита предприятие имеет другой непогашенный кредит, или же подает заведомо ложную цель использования кредита; подает ложные документы о финансовой платежеспособности предприятия (баланс, декларации, расчеты) с целью получения дотаций, субсидий, субвенций, кредитов или налоговых льгот.

Получение льгот по уплате налогов вследствие предоставления бухгалтером предприятия заведомо ложной информации налоговым органам является одновременно и уклонением от уплаты налогов, ответственность за которое предусмотрена ст. 212 УК. При этом составы преступлений, предусмотренные ч. 2 ст. 222 и ч. 1 и 2 ст. 212, соотносятся между собой как специальный (ст. 222) и общий (ч. 1 и 2 ст. 212). Поэтому уклонение от уплаты налогов путем получения льгот по ним, если размер неуплаченных налогов равен или превышает 500 необлагаемых минимумов доходов граждан, но менее пяти тысяч необлагаемых минимумов доходов граждан, должно квалифицироваться только по ч. 2 ст. 222. Если же сумма умышленно неуплаченных налогов, сборов, других обязательных платежей в пять тысяч и более раз превышает установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан, то есть речь идет о непоступлении в бюджеты или государственные целевые фонды средств в особо крупных размерах, действия виновного лица квалифицируются по ч. 1 ст. 222 и ч. З ст. 212. Поскольку преступление, предусмотренное ч. Ст. 212, является более трудной, чем преступление, предусмотренное ч. 2 ст. 222, они имеют другое соотношение: норма, предусмотренная ч. 2 ст. 222, является общей, а ч. З ст. 212 - специальной относительно нее.

Следует иметь в виду, что в случае подачи виновным лицом ложной информации для получения кредитов, субсидий, дотаций с целью дальнейшего присвоения этих средств ее действия квалифицируются как хищение государственного, коллективного или частного имущества по ст. 191 УК.

Подделка и выдача ложных документов

Все вышеперечисленные преступления могут совершаться с помощью такого общего для них способа, как составление, подделка и выдача фиктивных документов. Статья 366 УК Украины предусматривает отдельную ответственность за служебный подлог и так определяет понятие служебного подлога - это внесение должностным лицом в официальные документы заведомо ложных сведений, другая подделка документов, а также составление и выдача заведомо ложных документов. Предметом данного преступления являются только официальные документы, то есть надлежащим образом оформленные акты, удостоверяющие факты и события, которые имеют юридическое значение, а также имеют свойство порождать определенные правовые последствия в виде возникновения, изменения или прекращения правоотношений. Для привлечения бухгалтера к уголовной ответственности по ст. 366 УК Украины необходимо умышленное совершение им одного из нижеперечисленных действий.

1. Внесение в официальные документы заведомо ложных сведений. В этом случае в текст настоящего документа вносятся сведения, не соответствующие действительности, то есть искажается содержание фактов, имеющих юридическую силу и удостоверяются этим документом. Сам документ может быть надлежащим образом оформлен и иметь все признаки настоящего (например, выполнен на настоящем бланке, содержит настоящие подпись, штамп, печать, голографический защитный элемент).

2. Другая подделка документов, в частности, подделка оттисков печатей и штампов, подписи, голографических защитных элементов, если они в предусмотренном законом порядке является составной частью документов, на документах, текст которых не содержит заведомо ложных сведений.

3. Составление заведомо ложных документов - изготовление (создание) фальшивого документа.

4. Выдача заведомо ложных документов - это передача заведомо ложных документов заинтересованным юридическим или физическим лицам.

Наиболее распространенными случаями привлечения бухгалтеров к уголовной ответственности по ст. 366 УК Украины: составление ими фиктивных справок о заработке работника для представления в службу занятости, органов Пенсионного фонда Украины (завышается размер среднемесячного заработка), органов социального обеспечения (занижается размер заработка) с целью получения таким работником повышенных сумм пособия по безработице, пенсии, различных социальных выплат; умышленное предоставление налоговым органам заведомо неправильно составленных расчетов, деклараций, искажение данных в бухгалтерском и налоговом учете (свидетельствует об уклонении от уплаты налогов); получения ссуд и кредитов в банковских учреждениях по фиктивным документам и тому подобное.

Поэтому в чистом виде ст. 366 УК применяется нечасто она инкриминируется в совокупности с другими самостоятельными статьями Уголовного кодекса: 210, 212, 222, 191, 364, 368 и др.

Следует различать злоупотребление властью или служебным положением и превышение власти или служебных полномочий. Превышение власти или служебных полномочий, бухгалтеру, как правило, не свойственно - за это преступление несет ответственность руководитель предприятия.

Злоупотребление служебным положением

Уголовная ответственность бухгалтера может наступить и при совершении им такого правонарушения, как злоупотребление властью или служебным положением. В частности, ст. 364 УК Украины злоупотребление властью или служебным положением определено как умышленное, из корыстных побуждений либо в иных личных интересах или в интересах третьих лиц, использование служебным лицом власти или своего служебного положения вопреки интересам службы, если оно причинило существенный (более 100 н. М. Д . г.) вред охраняемым законом правам, свободам и интересам отдельных граждан или государственным или общественным интересам, или интересам юридических лиц.

При этом следует иметь в виду, что вред может выражаться в причинении не только материального, но и другой ущерба - в нарушении конституционных прав и свобод граждан, подрыве авторитета органов власти, создании препятствий в их работе, нарушении общественного порядка, сокрытии краж в крупных размерах , других тяжких преступлений (п. 9 Постановления Пленума Верховного суда СССР от 30.03.90 г.. №4 "о судебной практике по делам о злоупотреблении властью или служебным положением, превышение власти или служебных полномочий, халатности и должностном подлоге", далее - Пост а новые №4).

Злоупотреблением служебным положением может быть признано только такие действия должностного лица, вытекающие из ее служебных полномочий и были связаны с осуществлением его прав и обязанностей, которыми такое лицо (в нашем случае - бухгалтер) обладает в силу должности, которую она занимает , согласно действующему законодательству и внутренними документами предприятия.

При совершении этого преступления бухгалтер всегда преследует корыстный мотив - стремление получить для себя или для других лиц материальную выгоду (получить имущество или право на него, освободиться от материальных расходов и т.п.), понимая при этом последствия своих действий. Например, наложенный на бухгалтера административный штраф он платит не из собственных средств, а за счет средств предприятия; без соответствующего приказа или разрешения руководителя использует имущество предприятия в личных целях; получая от физических или юридических лиц средства на оплату определенных работ, услуг, не оприходует или не полностью оприходует их и в дальнейшем присваивает; высчитывая средства из заработка работников по исполнительным документам, не перечисляет их взыскателям, а обращает в свою пользу. Злоупотребление властью или служебным положением может также дополнительно инкриминироваться бухгалтеру при совершении им таких преступлений, как уклонение от уплаты налогов, неисполнение судебного решения, нецелевое использование бюджетных средств, получение взятки и тому подобное.

Следует различать такие два состава преступлений, как злоупотребление властью или служебным положением и превышение власти или служебных полномочий. Совершение такого вида уголовно наказуемого деяния, как превышение власти или служебных полномочий (ст. 365 УК), бухгалтеру, как правило, не свойственно - за это преступление несет ответственность руководитель предприятия.

В частности, согласно п. 11 Постановления №4, в первом из вышеупомянутых преступлений должностное лицо незаконно, вопреки интересам службы использует предоставленные ему законом права и полномочия, а во втором - совершает действия, явно выходящие за пределы его служебной компетенции (которые относятся к полномочий другого должностного лица могли быть совершены этим должностным лицом исключительно при наличии особых обстоятельств, указанных в законе или подзаконном акте, а также действия, которые никто и ни при каких условиях не вправе осуществлять).

Если не будет доказано умысла бухгалтера в уклонении от уплаты налогов, составлении и выдаче недостоверного официального документа, ему всегда можно инкриминировать служебную халатность по ст. 367 УК Украины.

Служебная халатность бухгалтера

Статья 367 УК Украины предусматривает ответственность за служебную халатность, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение должностным лицом своих служебных обязанностей вследствие недобросовестного отношения к ним, причинившее существенный вред (более ста н. М. Д. Г.) охраняемым законом правам, свободам и интересам отдельных граждан или государственным или общественным интересам, или интересам отдельных юридических лиц. Отличие этой нормы уголовного закона от вышеописанных в том, что эта категория преступлений характеризуется неосторожной формой вины. Например, если не будет доказано умысла бухгалтера в уклонении от уплаты налогов, составлении и выдаче недостоверного официального документа, его действия можно квалифицировать по ст. 367 УК Украины.

Служебная халатность может быть инкриминировано бухгалтеру также в случае ненадлежащей организации контроля за работой подчиненных работников бухгалтерии, неоправданно периодических инвентаризаций и ревизий, необеспечения проверок состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях предприятия, если при этом был причинен ущерб в размере более 100 н. м. д. г. Вместе с тем бухгалтер может быть привлечен к уголовной ответственности за служебную халатность при условии, что он должен был и мог совершить действия, относящиеся к кругу его обязанностей в пределах полномочий, которыми он наделен на основании законов и других нормативно-правовых актов.

И опять же следует напомнить, что как и в случае доказательства наличия в действиях бухгалтера состава преступления, предусмотренного ст. 212 УК, в случае привлечения бухгалтера к уголовной ответственности по ст. 367 УК, если неуплата налогов, сборов, других обязательных платежей возникли в связи с невыполнением (ненадлежащим исполнением) бухгалтером своих должностных обязанностей вследствие недобросовестного или небрежного отношения к ним, дополнительным аргументом "против" бухгалтера может быть доступна на предприятии должностная инструкция бухгалтера, с которой он знаком под расписку и в которой предусмотрено его обязанность по ведению налогового учета и представления налоговой отчетности.

Владельцу предприятия (уполномоченному им органу) следует иметь в виду, что в случае если лицо временно исполняет обязанности главного бухгалтера (что очень часто случается на предприятиях) или осуществляет специальные полномочия, она может быть признана субъектом должностного преступления только при условии, если указанные обязанности или полномочия были возложены на него в установленном законом и учредительными документами предприятия порядке.

Таким образом, профессия бухгалтера является очень сложной, трудоемкой и ответственной, и поэтому, чтобы бухгалтеру не попасть под "прицел" уголовного закона, следует постоянно следить за изменениями в действующем законодательстве, особенно налоговом, повышать свой квалификационный уровень.

Лариса ЛУГОВЕЦ, помощник прокурора района, юрист 2-го класса

мелочи жизни
Суть дела :: Практика
Обязательная индексация заработной платы установлена ​​в ст. 33 Закона об оплате труда, согласно которой "в период между пересмотром размера минимальной заработной платы индивидуальная заработная плата подлежит индексации в соответствии с действующим законодательством". П ...

Уступка права требования «единщиков»
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
ООО на общей системе хочет уступить право требования долга в 10 тыс. Грн.
Отступает ООО на едином налоге. Вариантов два: уступки за 3 тыс.
гривен или уступки бесплатно. Какой вариант выгоднее с точки зрения
налогообложения? Когда вин ...

Конечные бенефициары - продолжение истории
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
Ажиотаж, поднялся вокруг предоставления госрегистратора информации в
конечных бенефициарных собственников (контролеров) юрлиц, заставил законодателей
принять 21.05.2015 г .. Закон Украины №475-VIII "О внесение изменений в некоторые
законы Украины щодо вы ...

Похожие

Комментарии